IAS 23

МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» — международный стандарт финансовой отчетности определяет, в какой мере предприятиям разрешено капитализировать затраты по займам, понесенные в связи с привлечением средств на финансирование приобретения определенных активов[1], и действует с 01.01.1986 года, с изменениями от 01.01.2009 года[2], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н[3].

Определения

Затраты по займам — процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с получением заемных средств.

Квалифицируемый актив — актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно потребует значительного времени.

Затраты по займам включают в себя[4]:

  • процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам,
  • амортизацию скидок и премий, связанных со ссудами,
  • амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды,
  • финансовые затраты в отношении финансовой аренды, признанной в соответствии с IAS 17 «Аренда»,
  • курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.

Квалифицированные активы[5]:

  • запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до товарного состояния,
  • производственные мощности,
  • электроэнергетические мощности,
  • нематериальные активы,
  • инвестиционная собственность.

Не являются квалифицируемыми активами[6]:

  • финансовые активы и запасы, которые изготавливаются или производятся на повторяющиеся основе и в течение короткого промежутка времени
  • активы, готовые для использования или продажи в момент их приобретения

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, капитализируются путём включения в стоимость этого актива за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.

Затраты по займам признаются расходами периода, в котором они произведены за исключением той части, которая капитализируется.

Если средства заимствованы в общих целях и использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная для капитализации, определяется путём применения ставки капитализации к затратам на соответствующий актив, но не выше суммы затрат по займам, понесенных в течение этого периода[7].

Капитализация затрат

Ставка капитализации — средневзвешенное значение затрат по займам применительно к займам компании, остающимися непогашенными в течение периода, за исключением ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива.

Капитализация затрат начинается, когда[7]:

  • возникли затраты по данному активу,
  • возникли затраты по займам,
  • началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по назначению или продаже.

Затраты на квалифицируемый актив включают в себя только[7]:

  • оплату денежных средств,
  • передачу других активов,
  • принятие процентных обязательств.

Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию или продаже включает:

  • физическое создание самого актива
  • техническую и административную работу, предшествующую началу физического создания актива (получение разрешений)

Капитализация затрат по займам приостанавливается в течение продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта прерывается.

Капитализация прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже[7].

Раскрытие информации

В финансовой отчетности раскрывается следующая информация[7]:

  • сумма затрат по займам, капитализированных в течение отчетного периода
  • ставка капитализации, использованной для определения величины затрат по займам, приемлемых для капитализации.

Примечания

  1. ↑ Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISBN 978-5-4295-0019-5.
  2. ↑ Deloitte. МСФО в кармане. — 2015. — С. 99-100. Архивировано 22 ноября 2015 года.
  3. ↑ Минфин РФ. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". Архивировано 4 марта 2016 года.
  4. ↑ Журнал МСФО. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
  5. ↑ TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". — 2012. — С. 6. Архивировано 5 марта 2016 года.
  6. ↑ КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
  7. ↑ 1 2 3 4 5 PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 191-197. Архивировано 21 января 2022 года.