IAS 1

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» — международный стандарт финансовой отчетности, устанавливающий общие принципы представления финансовой отчётности, действует с 1 января 1975 года[1], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н[2] применяется к финансовой отчетности общего назначения с целью достижения сопоставимости финансовой отчетности самой компании за предшествующие периоды или финансовой отчетности других организацией.

История создания

В марте 1974 года вышел проект стандарта E1 «Раскрытие учётной политики», а в январе 1975 года был опубликован стандарт IAS 1 «Раскрытие учётной политики», который вступил в действие с 1 января 1975 года. В июне 1975 года вышел проект E5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», а в октябре 1976 года был опубликован стандарт IAS 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности», который вступил в действие с 1 января 1977 года. В июле 1978 года вышел проект стандарта E14 «Текущие активы и текущие обязательства», а в ноябре был опубликован стандарт IAS 13 «Представление текущих активов и текущих обязательств», который вступил в действие с 1 января 1981 года. В 1994 году стандарты IAS 1, IAS 5, и IAS 13 были модернизированы. В июле 1996 года вышел проект стандарта E53 «Представление финансовой отчётности», а в августе 1997 года стандарт был опубликован заменив старые стандарты IAS 1 (1975), IAS 5, и IAS 13 (1979), которые вступили в силу с 1 июля 1998 года. 18 декабря 2003 года был опубликован стандарт IAS 1 версии 2003 года, который вступил в силу с 1 января 2005 года, а 18 августа 2005 года вышло дополнение о раскрытие информации по капиталу, которые вступили в силу с 1 января 2007 года. 6 сентября 2007 года вышел стандарт IAS 1 версии 2007 года, который вступил в силу с 1 января 2009 года, а 14 февраля 2008 года вышли дополнения по финансовым инструментам с правом обратной продажи эмитенту и обязательства, возникающие при ликвидации, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. 22 мая 2007 года вышли дополнения по классификации производных финансовых инструментов, которые вступили в силу с 1 января 2009 года. 6 мая 2010 года вышли дополнения по классификации текущих обязательств, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. 16 июня 2011 года вышли дополнения по представлению статей прочего совокупного дохода, которые вступили в силу с июля 2012 года. 17 мая 2012 года вышли дополнения по сравнительным данным, которые вступили в силу с 1 января 2013 года, а 18 декабря 2014 года вышли изменения по представлению информации, которые вступили в силу с 1 января 2016 года[3].

Определения

Финансовая отчетность общего назначения — финансовая отчетность, которая предназначена для удовлетворения потребностей пользователей, не имеющих право требовать подготовки отчетности с учётом их потребностей в специфической информации, и является структурированным представлением: финансового положения и финансовых результатов деятельности компании[4].

Цель стандарта

Целью стандарта IAS 1 является представление финансовой отчётности общего назначения для достижения сопоставимости с финансовой отчётностью компании за предшествующие периоды и с финансовой отчётностью других компаний[4].

Целью финансовой отчетности является представление правдивой финансовой информации как минимум ежегодно[5]:

  • о финансовом положении компании (активах, обязательствах и капитале),
  • о финансовых результатах деятельности (доходах и расходах, включая прибыли и убытки),
  • о вкладах и распределениях собственникам,
  • о движении денежных средств.

Состав финансовой отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает[6]:

  • отчет о финансовом положении,
  • отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе,
  • отчет об изменении капитала,
  • отчет о движении денежных средств,
  • примечания к финансовой отчетности, включающие основные положения учётной политики и различные разъяснительные материалы,
  • отчет о финансовом положении на начало наиболее раннего периода, для которого представляется сравнительная информация там, где применяется IAS 8.

Общие положения

  • Финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.
  • Готовится на основе допущения непрерывности деятельности.
  • Отчетность за исключением отчета о движении денежных средств применяет правило учёта по методу начисления.
  • Представление и классификация статей в финансовой отчетности сохраняется от одного периода к следующему (последовательность представления).
  • Пропуски и искажения существенны, если они могут повлиять на принятие пользователями решений. Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться отдельно.
  • Если какая-то статья не является существенной, она объединяется (агрегируется) с другими статьями.
  • Не подлежат взаимозачету активы и обязательства, доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено каким либо МСФО[7].

Отчет о финансовом положении

Отдельно отражаются в отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства. Представление активов и обязательств в порядке повышения или понижения ликвидности в отчетности финансовых компаний делает информацию более надежной и уместной. Разграничение между краткосрочными и долгосрочными статьями зависит от длительности операционного цикла компании, и если он не может быть надежно оценен, то допускается, что его продолжительность равна 12 месяцам.

Актив классифицируется как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из следующих критериев[8]:

  • предполагается реализовать или потребить в ходе обычного операционного цикла,
  • предназначен для использования в торговых целях,
  • его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств, не имеющего ограничений на использование.

Все прочие активы классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые активы.

Обязательства классифицируются как краткосрочные, если оно удовлетворяет любому из следующих критериев[8]:

  • ожидается, что будет погашено при нормальном ходе дел в течение операционного цикла,
  • предназначено для использования в торговых целях,
  • должно быть погашено в течение 12 месяцев после отчетной даты,
  • нет безусловного права откладывать погашение обязательства на срок более 12 месяцев после отчетного периода.

Все прочие обязательства классифицируются как долгосрочные в том числе отложенные налоговые обязательства.

Минимальные статьи Отчета о финансовом положении[4]:

Объекты основных средств разбиваются на классы в соответствии с IAS 16. Дебиторская задолженность разбивается от покупателей, от связанных сторон, предоплаты, прочие суммы. Запасы разбиваются на классы, товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство, готовую продукцию.

Структура отчёта о финансовом положении
31 дек.20X1 31 дек.20X0
АКТИВЫ
Необоротные активы
Основные средства х х
Гудвил х х
Нематериальные активы х х
Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия х х
Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи х х
Итого необоротные активы х х
Оборотные активы
Запасы х х
Торговая и прочая дебиторская задолженность х х
Прочие оборотные активы х х
Денежные средства и их эквиваленты х х
Итого оборотные активы х х
Итого активы х х
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Собственный капитал, относящийся к акционерам материнской компании
Акционерный капитал х х
Эмиссионный доход х х
Резерв переоценки х х
Нераспределённая прибыль х х
Неконтролирующая доля участия х х
Итого собственный капитал х х
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные займы х х
Отложенные налоги х х
Долгосрочные резервы х х
Итого долгосрочные обязательства х х
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность х х
Краткосрочные займы х х
Текущая часть долгосрочных займов х х
Текущий налог к оплате х х
Краткосрочные резервы х х
Итого краткосрочные обязательства х х
Итого обязательства х х
ИТОГО СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА х х

Отчет о прибыли и убытках и прочем совокупном доходе

В связи с необходимостью отдельного представления изменений в собственном капитале за отчетный период, которые не являются результатом операций с собственниками компании, представляют минимальный состав статей доходов и расходов[4]:

  • выручка,
  • финансовые затраты,
  • доля компании в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • расходы по налогу на прибыль,
  • итоговая сумма, включающая в себя:
    • прибыль или убытки (за вычетом налога) от прекращенной деятельности,
    • доход или расход (за вычетом налога), признанного при оценке по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, или при выбытии активов или группы выбытия, представляющих собой прекращенную деятельность
  • прибыль или убыток,
  • каждый компонент других частей совокупного дохода, классифицированного по видам,
  • доля других компонентов совокупного дохода ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по долевому методу,
  • итоговое значение совокупного дохода:
    • на долю неконтролирующих акционеров,
    • на держателей акций материнской компании группы.
  • статьи, которые впоследствии не будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
    • актуарные прибыли (убытки) по пенсионным планам с установленными выплатами,
    • изменения в резерве переоценки по основным средствам и нематериальным активам,
    • изменения в справедливой стоимости финансового актива, являющегося инвестицией в долевой инструмент, или обязательства, по которым принято решение об их оценке по справедливой стоимости и представлении прибыли и убытков от таких финансовых инструментов в составе прочего совокупного дохода.
  • статьи, которые впоследствии при выполнении определённых условий будут реклассифицированы на прибыль и убыток:
    • эффективная часть прибылей(убытков) по инструментам хеджирования денежных потоков.
  • итоговое значение совокупного дохода:
    • на долю неконтролирующих акционеров,
    • на держателей акций материнской компании группы.
Структура отчёта о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе
31 дек.20X1 31 дек.20X0
Выручка х х
Себестоимость продаж (х) (х)
Валовая прибыль х х
Процентные доходы х х
Коммерческие расходы (х) (х)
Административные расходы (х) (х)
Прибыль/убыток от выбытия финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости х/(х) х/(х)
Прибыль/убыток от реклассификации финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости в категорию учитываемых по справедливой стоимости х/(х) х/(х)
Убытки от обесценения (х) (х)
Финансовые расходы (х) (х)
Доход от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия х х
Прибыль до налога х х
Расходы по налогу (х) (х)
Прибыль за год от продолжающейся деятельности х х
Убыток за год от прекращённой деятельности (х) (х)
Прибыль за год х х
Прочий совокупный доход:
Компоненты, которые не могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Переоценка основных средств х х
Прибыли/убытки от долевых инвестиций, учитываемых по выбору компании по справедливой стоимости через прочий совокупный доход х х
Актуарные прибыли/убытки по пенсионным планам с установленными выплатами х х
Доля в увеличении стоимости собственности ассоциированных компаний х х
Изменения справедливой стоимости финансовых обязательств, связанные с собственным кредитным риском х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые не могут быть реклассифицированы (х) (х)
Компоненты, которые могут быть реклассифицированы в отчёт о прибылях и убытках
Прибыли/убытки по финансовым активам (долговым инструментам), учитываемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход х/(х) х/(х)
Курсовые разницы от пересчёта зарубежных дочерних компаний х х
Результаты эффективного хеджирования денежных потоков х х
Налог на прибыль, относящийся к компонентам, которые могут быть реклассифицированы (х) (х)
Прочий совокупный доход за год после налога на прибыль х х
Итого совокупный доход за год х х
Прибыль, приходящаяся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Итого совокупный доход, приходящийся на:
Контролирующих акционеров х х
Неконтролирующую долю участия х х
х х
Прибыль на акцию:
Базовая х х
Пониженная х х

Отчет об изменении капитала

Компания представляет изменения капитала, связанные с собственниками, в Отчете об изменениях в собственном капитале

Акционерный капитал Эмиссионный доход Прочий совокупный доход Нераспределенная прибыль Итого капитал акционеров Доля неконтролирующих акционеров Итого Капитал
Начальное сальдо на 31.12.20х0г. х х х х х х
Изменения в учётной политике (х) (х) (х) (х)
Откорректированное сальдо х х х х х х
Изменения в капитале за 20х1г.
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Сальдо на 31.12.20х1 х х х х х х х
Изменения в капитале за 20х2
Совокупный доход за период х х х х х
Выплата дивидендов (х) (х) (х)
Эмиссия акций х х х х
Конечное Сальдо на 31.12.20х2 х х х х х х х

Отчет о движении денежных средств

Требования к представлению Отчета о движении денежных средств рассмотрены в IAS 7 «Отчет о движении денежных средств».

Отчет о движении денежных средств через прямой метод
Потоки денежных средств от операционной деятельности
Поступления от покупателей Х
Оплата поставщикам и работникам (Х)
Денежные средства от операционной деятельности X
Уплаченные проценты (Х)
Уплаченный налог на прибыль (X)
Чистые денежные средства от операционной деятельности X
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
Продажа основных средств X
Приобретение основных средств (X)
Полученные проценты X
Полученные дивиденды X
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности X
Потоки денежных средств от финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций X
Поступления от долгосрочных займов X
Погашение обязательств по финансовой аренде (X)
Уплаченные дивиденды (X)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности X
Чистое приращение денежных средств и эквивалентов денежных средств X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на начало периода X
Денежные средства и эквиваленты денежных средств на средств на конец периода X

Примечания к финансовой отчетности

Примечания помогают пользователям в понимании финансовой отчетности и сравнении её с финансовой отчетностью других компаний и представляют информацию[4]:

  • заявление о соответствии с МСФО,
  • существенные принципы учётной политики:
    • суждения, сделанные руководством компании и имеющие наибольший эффект на суммы, признанные в финансовой отчетности,
    • ключевые допущения, касающиеся будущего и ключевых источников неопределённости на отчетную дату, которая приводит к значительному риску существенных корректировок балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года, с детальной информацией сущности и балансовой стоимости на дату составления отчета.
  • дополнительная информация по статьям, представленным в отчетах:
    • качественная информация, что представляет собой капитал, есть ли внешние ограничения управления капиталом, каким образом компания достигает поставленных целей в отношении управления капитала.
  • раскрытие прочей информации:
    • условные обязательства и непризнанные договорные обязательства (дивиденды, предложенные или объявленные в течение периода, но не признанные в качестве распределения капитала, сумма дивидендов на одну акцию, непризнанные дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям),
    • раскрытие нефинансовой информации (постоянное место нахождения и юридическая форма компании, адрес регистрации офиса, описание характера операций компании и её основной деятельности, название материнской компании и головной материнской компании группы).

SIC 29

ПКР (SIC) 29 «Концессионные соглашения о предоставлении услуг — раскрытие информации», опубликованная 24 декабря 2001 года[9], и вступившая в силу с 31 декабря 2001 года, раскрывает информацию о концессионных соглашениях[1].

Примечания

  1. ↑ 1 2 Deloitte. МСФО в кармане 2016. — 2016. — С. 71—74, 140. Архивировано 26 октября 2016 года.
  2. ↑ Минфин РФ. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Архивировано 4 марта 2016 года.
  3. ↑ Deloitte. IAS 1 — Presentation of Financial Statements. Архивировано 11 ноября 2016 года.
  4. ↑ 1 2 3 4 5 PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 33—57. Архивировано 21 января 2022 года.
  5. ↑ Журнал МСФО. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
  6. ↑ TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". — 2012. Архивировано 5 марта 2016 года.
  7. ↑ КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
  8. ↑ 1 2 Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях. — М.: Альпина Паблишер, 2011. — С. 4000.
  9. ↑ Deloitte. SIC-29 — Service Concession Arrangements: Disclosures. Архивировано 9 ноября 2016 года.