IAS 21

МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» — международный стандарт финансовой отчетности, который применяется для учета операций и балансовых остатков в иностранной валюте, при пересчете результатов и финансового положения компании, включаемых в консолидированную финансовую отчетность[1], и действует с 01.01.1985 года, с изменениями от 01.01.2005 года[2], введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н[3].

Определения

Функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой компания осуществляет свою деятельность, генерирует и расходует основную часть денежных средств[4]:

  • в какой валюте установлены цены и компания получает выручку
  • валюта, предписываемая нормативными актами в стране и оказывающая влияние на выручку
  • в какой валюте определяются трудовые, материальные и прочие затраты
  • в какой валюте привлекаются средства от финансовой деятельности
  • в какой валюте компания хранит поступления от операционной деятельности.

Иностранная валюта — валюта, отличная от функциональной валюты компании.

Валюта представления — валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Курсовая разница — разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.

Курс закрытия — это текущий валютный курс на отчетную дату.

Текущий валютный курс — обменный курс для немедленных расчетов.

Монетарные (денежные) статьи — денежные средства, а также активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых суммах единиц валюты.

Немонетарные (неденежные) статьи — это те, которые не являются монетарными.

Зарубежная деятельность — деятельность организации, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной или филиалом компании, осуществляющейся в стране или в валюте, отличной от страны или валюты отчитывающейся компании.

Отражение в функциональной валюте

Когда заключается сделка в валюте, отличной от её функциональной валюты, производится пересчет статей в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражается последствия такого пересчета в финансовой отчетности[5].

При первоначальном признании в функциональной валюте операции в иностранной валюте учитываются путём применения к сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату совершения операции.

На каждые последующие отчетные даты пересчитываются[6]:

  • монетарные статьи с учетом курса закрытия
  • немонетарные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются по обменному курсу на дату осуществления операции
  • немонетарные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, пересчитываются по обменным курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.

Курсовые разницы подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают.

Результаты и финансовые показатели компании, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур[7]:

  • активы и обязательства пересчитываются по курсу закрытия на конец периода
  • доходы и расходы пересчитываются по курсам на даты осуществления операций
  • все возникшие курсовые разницы признаются в качестве отдельного компонента капитала.

Раскрытие информации

Раскрывается следующая информация в примечаниях к финансовой отчетности[7]:

  • сумма курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке
  • чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и в конце периода
  • отличие валюты представления от функциональной валюты, объяснения причины этого факта
  • смена функциональной валюты, объяснения причины этого факта.

Примечания

  1. ↑ Ernst & Young. Применение МСФО 2011 в 3-х частях // М.: Альпина Паблишер. — 2011. — С. 4000. — ISBN 978-5-4295-0019-5.
  2. ↑ Deloitte. МСФО в кармане. — 2015. — С. 97-98. Архивировано 22 ноября 2015 года.
  3. ↑ Минфин РФ. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений обменных курсов валют". Архивировано 4 марта 2016 года.
  4. ↑ Журнал МСФО. МСФО (IAS)21 "Влияние изменений обменных курсов валют" // Издательский дом «Методология». Архивировано 13 августа 2015 года.
  5. ↑ TACIS. Пособие по МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов". — 2012. — С. 13. Архивировано 17 мая 2017 года.
  6. ↑ КПМГ. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. — М.: Альпина Паблишер, 2014. — 2832 с. — ISBN 978-5-9614-4604-3.
  7. ↑ 1 2 PwC. Учебное пособие АССА ДипИФР. — 2021. — С. 323-331. Архивировано 21 января 2022 года.